企业进行盈余管理是当前经济生活中常见的现象，下面是小编为大家整理的行政管理毕业论文范文，欢迎参考~
浅谈企业盈余管理研究论文
摘要:会计准则的不完善、会计信息的不对称和企业治理结构的缺陷,为企业会计政策的自由选择提供了可操作的空间,相应地也构成了盈余管理的前提条件;盈余管理的动因在于管理当局对自身利益或企业利益最大化的追求;企业盈余管理的客观存在,决定它既不能被放任自流也不能被彻底消除。正确的做法应该是,在完善具体会计准则和信息披露制度的同时,加强外部监督,并完善公司的治理结构。
关键词:盈余管理;前提条件;动因分析
中图分类号:C93
文献标识码:A
文章编号:1672-3198(2010)13-0053-01
1 盈余管理的内涵解析
盈余管理是目前国内外经济学和会计学广泛研究的课题。对于什么是赢余管理,至今并无定论。美国会计学者斯考特(Scott)认为,盈余管理是会计政策的选择具有经济后果的一种具体体现。他认为,只要企业的管理人员有选择不同会计政策的自由,他们很自然会选择使其效用最大化或使企业市场价值最大化的会计政策,这就叫做盈余管理;而另一美国著名会计学者凯瑟琳・雪普(Katherine Schipper) 则将盈余管理的概念建立在会计数字是一种有用的信息基础之上,并在1989年认为赢余管理是为了获得某种私人利益,对外部财务报告进行有目的的干预;美国另外两位会计学教授玻尔・哈利(Paul M.Healy)和詹姆斯・瓦伦(James M.wahlen)于1999年通过对盈余管理方面的研究文献的回顾指出,“管理当局在编制财务报告和规划经济交易中运用判断以改变财务报告,从而误导某些利益相关者对公司内在经济业绩的理解,或者影响那些以会计报告数字为基础的契约的后果时,盈余管理就发生了”。
国内很多学者也从不同角度给出过盈余管理的定义。陈建歧认为,盈余管理是指当企业有选择会计政策的自由时,选择使其效用最大化或使企业的市场价值最大化的一种行为,魏明海在从“经济收益观”和“信息观”两个角度分析用盈余管理的概念后认为,从“信息观”角度,盈余管理是企业管理当局为了误导其他会计信息使用者对企业经营业绩的理解或影响那些基于会计数据的契约的结果,在编报财务报告和“构造”交易事项以改变财务报告时作出判断和会计选择的过程。
综合上述对盈余管理涵义的不同界定或解释,可以看出,国内外学者对盈余管理的认识尽管存在着一些差异,但在以下几个方面是基本一致的:第一、盈余管理的主体是企业的管理者当局。第二、在盈余管理的过程中,企业管理当局是有目的、有意的选择对自身有利的会计政策或交易安排,即管理当局是有意图的。第三、盈余管理的手段是职业判断和交易规划,而不是实际业务。第四、管理当局进行盈余管理的目的在于自身利益最大化。第五、盈余管理的方法是在会计准则允许的范围内综合运用会计和非会计手段来实现对盈余的控制和调整。
2 盈余管理的前提条件
盈余管理产生的前提条件主要包括以下几个方面:
2.1 会计准则的不完善
企业的会计政策受会计准则的约束,但会计准则作为一种合约,它的制定不再是纯技术性的,而是各利益相关者相互间多次博弈的结果,是一种不完全的合约。各利益相关者都想使准则对自己有利,因而从自己的特殊利益出发提出各自的要求。为了维护自己在准则制订中的权威性和垄断性,平衡其他利益相关方的利益要求,保证各方都能接受博弈的结果,就必须放宽会计准则中对一些经济业务的会计处理的选择空间。同时,由于各个企业的情况千差万别,它们所面临的经济环境也是各不相同和复杂多变的,因此,政府不可能事无巨细地包罗企业会计处理的全部规范的制订和实施,因而,政府只能就一般性的会计规范即通用会计准则作出规定,而将剩余的特殊会计政策留给企业自己选择和解决无疑更有效率,这也为会计选择中的机会主义留下了空间。此外,会计准则与会计实践之间存在着一定的时滞,即会计准则的规定常落后于会计实践的发展和经济行为的创新,不可能对新出现的业务立即去制订一个方法,使得其中部分交易和经济事项的会计确认、计量和披露并未在相关准则中作出相应的规定,在实践中常会出现企业的会计处理“无法可依”的现象。从而为企业进行会计政策的选择留下了空间和可能,也为管理当局进行盈余管理提供了工具。
2.2 信息不对称
信息不对称为管理者能够自由选择利己的会计政策提供了条件。信息来源于对交易或非交易资料的处理结果,在现实中,会计信息的提供者和使用者之间总是存在着信息不对称的情形。这种不对称既有时间上的,也有内容上的。信息的提供者直接运作和管理着企业,控制着企业经营活动的全过程,拥有企业内部的各种信息,而信息使用者由于不直接参与企业的生产经营过程,只能靠管理者当局提供的信息来了解企业的经营状况,与管理当局相比,明显处于信息上的劣势。从理论上讲,只要管理当局对其拥有信息不作客观、完整、及时披露的话,信息使用者就很难获得管理当局独占的内部信息,从而也就不可能对企业提供的会计信息的真实、公允及充分与否加以评判,这使得管理当局的盈余管理成为可能,并且,信息不对称程度直接影响着企业进行盈余管理能力的大小。2.3 企业治理结构的缺陷
企业本质上是利益相关者的契约集合体,并且这些利益相关者都为公司提供某种专业化的投资,现代企业中的公司治理结构正是这样一种协调股东和其他利益相关者关系的一种机制,并且由于契约本身所内含的利益主体的平等性和独立性决定公司治理结构主体之间应该是平等、独立的关系。但在现代企业制度下,由于所有者缺位、所有权虚化等原因,公司治理结构形成了事实上的“内部人控制”,管理当局成为企业事实上的控制者,他们控制了包括会计政策选择在内的企业一切经营活动。根据理性经济人假设,企业管理当局为追求自身利益最大化和企业价值最大化,便会利用其处于控制会计信息系统的有利地位,产生对企业会计信息进行管理的动机,把本来应由各利益相关者如实提供反映企业财务状况、经营成果和现金流量为目标的信息系统,变成其直接操纵以实现其意图而进行盈余管理的工具。
3 盈余管理内在动因分析
盈余管理总的来说是管理当局对自身利益或企业利益最大化的一种追求行为,其利益的具体表现形式是复杂多样的,既可表现为经理人员报酬的增加、职位的晋升、政治前途的发展和社会声望的提高,也可表现为企业股票价格的飙升、税收的节省、违约可能性的减少等等。根据治理结构理论,在现代企业制度下,由于经营权和所有权的高度分离,甚至是“彻底”分离,管理当局拥有较大的经营自主权。根据委托――代理理论,委托人和代理人都是有限理性的经济人,都会追求自身效用的最大化,并且他们的效用目标函数通常是不一致的。管理者从自身利益出发,首要目的是要最大限度地提高管理报酬;而委托人追求的目标是企业价值的最大化。因此,委托――代理关系一经建立,“道德风险”、“信用危机”等问题也将随之产生,为使二者的目标趋于一致,委托方通常采用“业绩――报酬”的激励方式来促使管理者尽最大努力工作。而管理激励机制在使管理者的管理活动迅速向股东的目标靠拢的同时,它也使管理者更积极地谋取任期内自身利益的最大化,包括报酬最大化、更多晋升机会等。因此当企业投资者与内部管理人签订奖金计划时,一方面企业的业绩好坏直接影响到内部管理人的利益;另一方面,内部管理人作为企业经营的代理人,拥有各种操纵盈余的权力。这两方面结合的唯一结果是管理人员有很强的动机去选择最能实现这一目的的会计政策来修饰公司的业绩指标,以尽可能地实现自身效用的最大化。因此,管理者即代理人作为有限理性经济人,为了追求自身效用最大化,利用其实际控制优势,必定会选择使其效用最大化的会计政策。或者采用利润最大化方式、或者采用利润最小化方式、或者采用利润平滑方式,并通过会计政策的选择和交易规划等操作方式来加以实现。西方实证会计研究结果表明:有分红计划的企业管理者有可能提高当期报告盈余,使红利增加;企业越接近违反债务契约,管理者越有可能选择提高当期报告盈余,以减少违约的可能性;企业面临的政治成本越大,管理者越有可能降低当期报告盈余。
4 结语
盈余管理不是虚假报告,盈余管理是在会计准则等规范的规定范围之内的,在现代市场经济中,要做的是在一定程度上去控制它,不允许过度的盈余管理,更不允许出现违法的盈余操纵行为。我们应加强关于盈余管理动机、方法及对利益相关者影响等方面的研究,提出减少企业盈余管理的途径和方法,从而提高会计信息的质量。
参考文献
[1]陈建岐.刍谈盈余管理[J].财会月刊 2000,(18).
[2]魏明海.盈利管理研究[M].北京:中国财政经济出版社,2000.
[3]李明辉.企业盈余管理行为的探讨[J].地质技术经济管理,2003,(4).
